Kargo Gönderim Saatleri;
Kartlarına Taksit
Yeni Üyelik
Üye Girişi
Türk Hukukunda Bireysel Emeklilik Sistemi ve Vergilendirilmesi
.jpg){kind=small}
Türk Hukukunda Bireysel Emeklilik Sistemi ve Vergilendirilmesi
Serkan ACUNER
1.280,00
TL
İktisadi güvenlik arayışlarından sosyal güvence sistemi içinde önemli bir yere sahip olan bireysel emeklilik sisteminin (BES) rolü ve önemi, ülkelerin gelecek sosyal güvenlik politikalarında büyüyerek güçlenecektir. Sosyal güvenlik sistemlerinin ülke bütçeleri üzerinde yarattığı baskı, BES'e daha fazla ihtiyaç duyulmasına neden olacaktır. Kaldı ki; günümüzde ülkeler BES'e katılımı zorunlu hale getirmek suretiyle bunu hissettirmeye başlamışlardır. Dünya genelinde söz konusu olan bu gelişmelere paralel düzenlemeler, Türk BES'de de yaşanmaktadır. 2016 yılının son aylarına doğru artık BES'e katılımın zorunlu olması yönündeki eğilimler kamuoyuyla paylaşılmaya başlanmış ve ilgili düzenlemeler yasalaşmıştır. O halde gelecek on yılda Türk sosyal güvenlik sisteminin tümüyle değişebileceği ihtimalinin güçlendiği söylenebilir. BES, sosyal güvenceye ek olarak uygulanan bunun yanında tasarrufları uzun dönemde arttıran etkileriyle önemli ekonomik fonksiyonları yerine getirmektedir. Tasarruf artışını ekonominin her kesimine yaymak her zaman mümkün olamayabilir. Bu amacı gerçekleştirmek zaman zaman teşvik uygulamalarıyla sistemi desteklemekten geçmektedir. En uygun/etkili teşvik aracının ise vergisel teşvikler olduğu söylenebilir. Bu noktada çalışma Türk BES'in vergilendirilmesine yönelik uygulamalara açıklık getirmektedir. Sigorta kavramı ve temeli üzerinden, hayat sigortaları branşından BES'e yönelik teorik açıklamalara yer veren çalışma, BES'i zorunlu ve gönüllü uygulayan ülke örneklerine yer vermekte ve Türkiye'de uygulanan bireysel emeklilik sisteminin vergilendirilmesi konusunda detaylı açıklamaları içermektedir. (ÖNSÖZDEN)
İÇİNDEKİLER
ÖNSÖZ .................................................................................................................VII
İÇİNDEKİLER .................................................................................................... IX
TABLO LİSTESİ ...........................................................................................XXIII
ŞEKİL LİSTESİ............................................................................................... X X V
GRAFİK LİSTESİ .......................................................................................... X X V
K ISA LTM A LA R.........................................................................................XXVII
Birinci Bölüm
SİGORTA KAVRAMI, KAMU VE ÖZEL
SİGORTA HUKUKU VE BİREYSEL
EMEKLİLİK SİSTEMİ
1. SİGORTA KAVRAMI, KAMU VE ÖZEL SİGORTA
HUKUKU VE BİREYSEL EMEKLİLİK SİSTEMİ .............................1
1.1. Sigorta Kavramı.........................................................................................1
1.2. Risk Kavramı ve Türleri .........................................................................5
1.3. Kamu Sigorta (Sosyal Güvenlik) Hukuku .........................................7
1.3.1. Sosyal Riskler ve Sosyal Güvenliğin Temel Prensipleri ........9X
1.3.2. Sosyal Güvenlik Kavramı...........................................................11
1.3.3. Sosyal Güvenlik Sisteminin Doğuşu ve Gelişimi ................13
1.3.4. Sosyal Güvenlik Sisteminin Amaçları ve Araçları ...............17
1.3.4.1. Sosyal Güvenlik Sisteminin Amaçları ..........................17
1.3.4.2. Sosyal Güvenlik Sisteminin Araçları ...........................21
1.3.4.2.1. Sosyal Sigorta .......................................................... 22
1.3.4.2.2. Sosyal Yardımlar..................................................... 23
1.3.4.2.3. Sosyal Hizmetler .................................................... 26
1.3.4.2.4. Devletçe Bakım Hizmetleri ..................................27
1.3.5. Sosyal Güvenlik Sisteminin Finansmanı ...............................27
1.4. Özel Sigorta Hukuku ........................................................................... 30
1.4.1. Bireysel (Özel) Riskler ...............................................................32
1.4.2. Özel Sigorta Sistemin Doğuşu ve Gelişimi........................... 34
1.4.3. Özel Sigorta Sisteminin Amaçları............................................35
1.4.4. Özel Sigorta Sisteminin Araçları ............................................ 36
1.4.4.1. Hayat (Can) Sigortaları ....................................................39
1.4.4.2. Mal Sigortaları................................................................... 40
1.4.4.3. Sorumluluk Sigortaları ................................................... 40
1.4.5. Özel Sigorta Siteminde Yer Alan Aktörler..............................42
1.4.6. Özel Sigorta Sisteminin Finansmanı ..................................... 4 4
1.5. Bireysel Emeklilik Sistemi....................................................................47
1.5.1. Kavram ...........................................................................................47
1.5.2. Bireysel Emeklilik Sisteminin Gelişimi ................................ 49
1.5.2.1. Bireysel Emeklilik Sisteminin İlk Uygulamaları ...... 49
1.5.2.2. 1980-1990 Yılları Arası Bireysel Emeklilik Sistemi ..51
1.5.2.3. 1990 Sonrası Bireysel Emeklilik Sistemi ....................53
1.5.3. Bireysel Emeklilik Sisteminin Temel Hedefleri ...................55
1.5.3.1. Bireysel Emeklilik Sisteminin Sosyal Fonksiyonu ....55
1.5.3.2. Bireysel Emeklilik Sisteminin Sigorta Fonksiyonu...57
1.5.3.3. Bireysel Emeklilik Sisteminin Ekonomik
Fonksiyonu..................................................................................58XI
1.5.3.3.1. Bireysel Emeklilik Sisteminin Ekonomik
İstikrarı Sağlama Fonksiyonu .........................................59
1.5.3.3.2. Bireysel Emeklilik Sisteminin Gelir
Dağılımında Adaleti Sağlama Fonksiyonu...................61
1.5.3.3.3. Bireysel Emeklilik Sisteminin Finansal
Piyasaları Düzenleme Fonksiyonu.................................62
1.5.3.3.4. Bireysel Emeklilik Sisteminin Tasarruf
Fonksiyonu.......................................................................... 64
1.5.3.3.5. Bireysel Emeklilik Sisteminin Bütçe Açıklarını
Kapama Fonksiyonu .........................................................65
İkinci Bölüm
SEÇİLMİŞ ÜLKELERDE BİREYSEL
EMEKLİLİK SİSTEMİ VE
VERGİLENDİRİLMESİ
2. SEÇİLMİŞ ÜLKELERDE BİREYSEL EMEKLİLİK
SİSTEMİ VE VERGİLENDİRİLMESİ ..................................................67
2.1. Katılımın Zorunluluk Esasına Bağlı Olduğu Bireysel
Emeklilik Sistemleri ve Vergilendirilmesi.........................................67
2.1.1. Şili’de Bireysel Emeklilik Sistemi ve Vergilendirilmesi ......67
2.1.1.1. Şili Emeklilik Sisteminin Tarihsel Gelişimi ................67
2.1.1.2. Şili Zorunlu Bireysel Emeklilik Sistemi .......................70
2.1.1.3. Şili Vergi Sistemi ve Emeklilik Sisteminin
Vergilendirilmesi .......................................................................73
2.1.2. Avustralya’da Bireysel Emeklilik Sistemi ve
Vergilendirilmesi..............................................................................75
2.1.2.1. Avustralya Emeklilik Sisteminin Tarihsel Gelişimi .75
2.1.2.2. Avustralya Zorunlu Bireysel Emeklilik Sistemi.........78
2.1.2.2.1. Yaşlılık Aylığı................................................................
.................................................................................................79
2.1.2.2.2. Süper Emeklilik Planları .......................................79
2.1.2.2.3. Ek Süper Emeklilik Planları .................................81XII
2.1.2.3. Avustralya Vergi Sistemi ve Emeklilik
Sisteminin Vergilendirilmesi................................................. 82
2.1.3. Birleşik Krallık’ta Bireysel Emeklilik Sistemi ve
Vergilendirilmesi .............................................................................85
2.1.3.1. Birleşik Krallık Emeklilik Sisteminin Tarihsel
Gelişimi .......................................................................................85
2.1.3.2. Birleşik Krallık Zorunlu Bireysel Emeklilik Sistemi 88
2.1.3.2.1. Temel Devlet Emekliliği ........................................89
2.1.3.2.2. İkinci Devlet Emeklilik Programı.......................91
2.1.3.2.3. Bireysel Emeklilik Planları ...................................95
2.1.3.2.3.1. Mesleki Bireysel Emeklilik Planları .........95
2.1.3.2.3.2. Kişisel Bireysel Emeklilik Planları ......... 97
2.1.3.3. Birleşik Krallık Vergi Sistemi ve Emeklilik
Sisteminin Vergilendirmesi ....................................................98
2.2. Katılımın Gönüllük Esasına Bağlı Olduğu Emeklilik
Sistemleri ve Vergilendirilmesi ........................................................ 102
2.2.1. Amerika Birleşik Devletleri’nde Bireysel Emeklilik
Sistemi ve Vergilendirilmesi ...................................................... 102
2.2.1.1. Amerika Birleşik Devletleri Emeklilik
Sisteminin Tarihsel Gelişimi............................................... 102
2.2.1.2. Amerika Birleşik Devletleri’nde Zorunlu Kamu
Emeklilik Sistemi ................................................................... 107
2.2.1.3. Amerika Birleşik Devletleri’nde Gönüllü
Bireysel Emeklilik Sistemi.................................................... 108
2.2.1.3.1. Amerika Birleşik Devletleri’nde Özel Emeklilik
Planları............................................................................... 109
2.2.1.3.1.1. Maaş Esaslı Emeklilik Planları.................110
2.2.1.3.1.2. Prim Esaslı Emeklilik Planları.................110
2.2.1.4. Amerika Birleşik Devletleri Vergi Sistemi ve
Emeklilik Sisteminin Vergilendirilmesi ...........................114
2.2.1.4.1. Amerika Birleşik Devletleri Vergi Sistemi .......114
2.2.1.4.2. Amerika Birleşik Devletleri Emeklilik
Sisteminin Vergilendirilmesi........................................ 115XIII
2.2.1.4.2.1. Kamu Emeklilik Sisteminin
Vergilendirilmesi ..................................................... 115
2.2.1.4.2.2. Geleneksel Bireysel Emeklilik
Hesaplarının Vergilendirilmesi..............................116
2.2.1.4.2.3. Roth Bireysel Emeklilik Hesaplarının
Vergilendirilmesi .....................................................120
2.2.1.4.2.4. SEP Bireysel Emeklilik Hesaplarının
Vergilendirilmesi ...................................................... 123
2.2.1.4.2.5. SIMPLE Bireysel Emeklilik Hesaplarının
Vergilendirilmesi .....................................................124
2.2.1.4.2.6. 401 (k) Planlarının Vergilendirilmesi...126
2.2.1.4.2.7. Karma Planlar ile Diğer Değişik Planların
Vergilendirilmesi ve Planlara Tanınan Diğer Vergi
Destekleri.................................................................... 130
2.2.2. Almanya’da Bireysel Emeklilik Sistemi ve
Vergilendirilmesi........................................................................... 135
2.2.2.1. Almanya Emeklilik Sisteminin Tarihsel Gelişimi.. 135
2.2.2.2. Almanya Zorunlu Kamu Emeklilik Sistemi .............141
2.2.2.3. Almanya Gönüllü Bireysel Emeklilik Sistemi......... 145
2.2.2.3.1. Mesleki/Şirket Emeklilik Planları ................... 145
2.2.2.3.2. Bireysel Emeklilik Planları................................ 150
2.2.2.4. Almanya Vergi Sistemi ve Emeklilik Sisteminin
Vergilendir me.......................................................................... 153
2.2.2.4.1. Almanya Vergi Sistemi........................................ 153
2.2.2.4.2. Almanya Emeklilik Sisteminin
Vergilendirilmesi ............................................................. 154
2.2.2.4.2.1. Almanya Kamu Emeklilik Sisteminin
Vergilendirilmesi ...................................................... 154
2.2.2.4.2.2. Almanya Mesleki Emeklilik Planlarının
Vergilendirilmesi ...................................................... 155
2.2.2.4.2.3. Almanya Bireysel Emeklilik Sisteminin
Vergilendirilmesi .................................................... 157XIV
Üçüncü Bölüm
TÜRKİYE’DE BİREYSEL EMEKLİLİK
SİSTEMİ
3. TÜRKİYE’DE BİREYSEL EMEKLİLİK SİSTEMİ .........................161
3.1. Genel Olarak Bireysel Emeklilik Sistemi, Anayasal
Dayanağı ve Gelişimi............................................................................161
3.1.1. Genel Olarak................................................................................161
3.1.2. Bireysel Emeklilik Sisteminin Anayasal Dayanağı ........... 164
3.1.3. Türkiye’de Bireysel Emeklilik Sisteminin Hukuki
Gelişimi ........................................................................................... 166
3.1.3.1. Bireysel Emeklilik Sisteminde 5684 Sayılı
Kanunla Öngörülen Değişiklikler...................................... 168
3.1.3.2. Bireysel Emeklilik Sisteminde 5728 Sayılı
Kanunla Öngörülen Değişiklikler...................................... 168
3.1.3.3. Bireysel Emeklilik Sisteminde 6327 Sayılı
Kanunla Öngörülen Değişiklikler...................................... 169
3.1.3.4. Bireysel Emeklilik Sisteminde 6456 Sayılı
Kanunla Öngörülen Değişiklikler...................................... 172
3.1.3.5. Bireysel Emeklilik Sisteminde 6740 Sayılı
Kanunla Öngörülen Değişiklikler...................................... 173
3.1.3.6. Bireysel Emeklilik Sisteminde 6770 Sayılı
Kanunla Öngörülen Değişiklikler...................................... 173
3.1.4. Bireysel Emeklilik Sisteminin Amacı, Kapsamı ve
Sistemde Yer Alan Aktörler ..........................................................175
3.1.5. Bireysel Emeklilik Sözleşmeleri..............................................176
3.1.5.1. Bireysel Emeklilik Sözleşmesi.......................................176
3.1.5.2. Grup Bireysel Emeklilik Sözleşmesi ...........................178
3.1.5.3. Emeklilik Gelir Sözleşmesi .......................................... 183
3.1.6. Bireysel Emeklilik Sisteminin İşleyişi ve Emeklilik ......... 183
3.1.6.1. Bireysel Emeklilik Sistemine Katılma........................ 183
3.1.6.2. Sözleşen Tarafların Hak ve Yükümlülükleri............ 184XV
3.1.6.3. Emekli Olma ve Diğer Emeklilik Seçenekleri.......... 186
3.1.6.4. Katılımcının Vefatı ve İş Göremezlik Durumu ....... 188
3.1.7. Bireysel Emeklilik Şirketi ve Denetim.................................. 189
3.1.7.1. Bireysel Emeklilik Şirketinin Hukuki Statüsü.......... 189
3.1.7.2. Bireysel Emeklilik Şirketinin Kuruluşu..................... 190
3.1.7.3. Türk Ticaret Kanunu’nda Anonim Şirketin
Kuruluş ve Örgütlenmesi ..................................................... 192
3.1.7.4. Bireysel Emeklilik Şirketinin Faaliyet Ruhsatı
Alması ....................................................................................... 195
3.1.7.5. Bireysel Emeklilik Şirketinin Organları .................... 197
3.1.7.6. Bireysel Emeklilik Şirketinin Denetimi .................... 199
3.1.7.7. Bireysel Emeklilik Şirketinin Sorumlulukları .......... 201
3.1.7.8. Bireysel Emeklilik Aracılığı ve Mesleğin Hukuki
Niteliği ......................................................................................202
3.1.7.8.1. Bireysel Emeklilik Aracılığı................................202
3.1.7.8.2. Bireysel Emeklilik Aracılığı Mesleğinin Hukuki
Niteliği ...............................................................................204
3.1.7.8.2.1. Sigortacılık Mevzuatı Açısında Aracılık
Mesleği ........................................................................204
3.1.7.8.2.2. Türk Ticaret Kanunu Açısında Aracılık
Mesleği ........................................................................206
3.1.7.8.2.3. Türk Borçlar Kanunu Açısından Aracılık
Mesleği ........................................................................208
3.1.8. Bireysel Emeklilik Yatırım Fonları.........................................211
3.1.8.1. Fonun Tanımı ..................................................................211
3.1.8.2. Fon Kuruluş İzni ............................................................ 212
3.1.8.3. Fonun Faaliyete Geçmesi.............................................. 215
3.1.8.4. Fon Malvarlığı ve Portföyü ile Fon
Malvarlığının Saklanması .....................................................217
3.1.8.5. Fonun Yönetimi .............................................................. 218
3.1.8.6. Fon Portföy Yöneticileri................................................ 219
3.1.8.7. Fonun Giderleri................................................................222XVI
3.1.9. Bireysel Emeklilikte Yeni Dönem: Zorunlu Bireysel
Emeklilik Sistemi ..........................................................................223
3.1.9.1. Zorunlu İşyeri Bireysel Emeklilik Kanun Tasarısı..223
3.1.9.2. Türkiye’de Zorunlu Bireysel Emeklilik Sistemi......225
3.1.9.2.1. Zorunlu Sisteme Dâhil Çalışanlar ....................225
3.1.9.2.2. Zorunlu Bireysel Emeklilik Sözleşmesi ..........228
3.1.9.2.3. Zorunlu Sistemde Katkı Payı, Oranı, Takip ve
Tahsili İle İşveren Katkı Payı........................................ 229
3.1.9.2.4. Zorunlu Sistemde Cayma Hakkı ...................... 232
3.1.9.2.5. Zorunlu Sistemde İşveren Değişikliği.............233
3.1.9.2.6. Zorunlu Sistemde Devlet Katkısı ve Diğer Mali
Destekler............................................................................236
3.1.9.2.7. Zorunlu Sistemde Emeklilik Planı.................... 237
3.1.9.2.8. Zorunlu Sistemde Katkı Paylarının Yatırıma
Yönlendirilmesi ...............................................................238
3.1.9.2.9. Zorunlu Sistemde Kişisel Verilerin Paylaşımı239
3.1.9.2.10. Zorunlu Sistemde Emeklilik Şirketinin Hak ve
Yükümlülükleri................................................................240
3.1.9.2.11. Zorunlu Sistemden Ayrılma ve Emeklilik
Hakkının Kullanılması ..................................................240
3.1.9.2.12. Zorunlu Sistemde İdari Suç ve Cezalar .........243
3.1.9.3. Sosyal Devlet İlkesi Açısından Zorunlu Bireysel
Emeklilik Sistemi ...................................................................244
3.1.9.4. Zorunlu Bireysel Emeklilik Sisteminin
Değerlendirilmesi...................................................................246
3.1.10. Bireysel Emeklilik Ceza Hukuku ........................................248
3.1.10.1. İdari Suç ve Cezalar ......................................................248
3.1.10.2. Adli Suç ve Cezalar.......................................................249
3.1.10.2.1. Bireysel Emeklilik Sisteminde Zimmet
Suçu.....................................................................................249
3.1.10.2.2. Bireysel Emeklilik Sisteminde Belgede
Sahtecilik Suçu.................................................................250
3.1.10.2.3. Bireysel Emeklilik Sisteminde Mahremiyetin
İhlali Suçu.......................................................................... 252
3.1.10.2.4. Diğer Suçlar ve Cezalar ..................................... 253XVII
3.1.10.2.5. Adli Suçların Kovuşturulmasında Usul ....... 253
3.1.11. Bireysel Emeklilik Sisteminde Devlet Katkısı ................. 255
3.1.11.1. 6327 Sayılı Kanun Öncesi Sisteme Katılanlara
Tanınan Vergisel Ayrıcalıklar ve Sorunlar ....................... 255
3.1.11.2. 6327 Sayılı Kanun Sonrası Uygulanan Devlet
Katkı Modeli ...........................................................................256
3.1.12. Seçilmiş Ülkeler ile Türk Emeklilik Sisteminin
Karşılaştırmalı Analizi ................................................................260
Dördüncü Bölüm
TÜRKİYE BİREYSEL EMEKLİLİK
SİSTEMİNDE KURUM YA DA
KURULUŞLARIN VERGİLENDİRİLMESİ
4. TÜRKİYE BİREYSEL EMEKLİLİK SİSTEMİNDE
KURUM YA DA KURULUŞLARIN VERGİLENDİRİLMESİ ..269
4.1. Bireysel Emeklilik Şirketlerinin Vergi Kanunları
Karşısındaki Durumu..........................................................................269
4.1.1. Emeklilik Şirketinin Elde Ettiği Gelirler .............................269
4.1.1.1. Giriş Aidatı........................................................................269
4.1.1.2. Yönetim Gider Kesintisi ............................................... 270
4.1.1.3. Fon Toplam Gider Kesintisi ve Performans
Kesintisi .................................................................................... 271
4.1.1.4. Diğer Kesintiler ............................................................... 274
4.1.1.5. Giriş Aidatı ve Kesinti Toplamına Yönelik Sınırlar 275
4.1.2. Bireysel Emeklilik Şirketlerince Elde Edilen Gelirin
Hukuki Niteliği ............................................................................. 278
4.1.3. Bireysel Emeklilik Şirketlerinin Kurumlar Vergisi
Kanunu Karşısındaki Durumu...................................................280
4.1.4. Bireysel Emeklilik Şirketlerinin Gider Vergileri
Kanunu Karşısındaki Durumu...................................................283XVIII
4.1.5. Bireysel Emeklilik Şirketlerinin Damga Vergisi
Kanunu Karşısındaki Durumu ..................................................285
4.2. Bireysel Emeklilik Fonlarının Vergi Kanunları
Karşısındaki Durumu..........................................................................288
4.2.1. Bireysel Emeklilik Fonlarının Elde Ettiği Gelirler............288
4.2.2. Bireysel Emeklilik Fonlarının Kurumlar Vergisi
Kanunu Karşısındaki Durumu................................................... 293
4.2.3. Bireysel Emeklilik Fonlarının Gider Vergileri
Kanunu Karşısındaki Durumu................................................... 295
4.3. Bireysel Emeklilik Aracılarının Vergi Kanunları
Karşısındaki Durumu.......................................................................... 296
4.3.1. Bireysel Emeklilik Aracılarının Elde Ettiği Gelirler ......... 296
4.3.2. Aracılık Faaliyetinde Bulunan Gerçek Kişilerin Elde
Etikleri Gelirlerin Vergilendirilmesi......................................... 298
4.3.3. Aracılık Faaliyetinde Bulunan Acentelerin Elde
Ettikleri Gelirlerin Vergilendirilmesi....................................... 299
4.3.4. Bireysel Emeklilik Aracılarının Gider Vergileri
Kanunu Karşısındaki Durumu................................................... 301
4.3.5. Bireysel Emeklilik Aracılarının Katma Değer Vergisi
Kanunu Karşısındaki Durumu................................................... 303
Beşinci Bölüm
TÜRKİYE BİREYSEL EMEKLİLİK
SİSTEMİNDE KATILIMCILARIN
VERGİLENDİRİLMESİ
5. Türkiye Bireysel Emeklilik Sisteminde Katılımcıların
Vergilendirilmesi.........................................................................................307
5.1. Bireysel Emeklilik Sistemine Katılanların ve Elde Edilen
Gelirlerin Vergi Kanunları Karşısındaki Durumu .......................307
5.1.1. 6327 Sayılı Kanun Öncesi Vergilendirme Rejimi ve
Sorunlar ...........................................................................................308XIX
5.1.1.1. Bireysel Emeklilik Sistemine Katkı Payı Ödeyen
İşverenlerin Gelir Vergisi Kanunu Karşısındaki
Durumları ................................................................................308
5.1.1.2. Bireysel Emeklilik Sistemine Katkı Payı Ödeyen
Katılımcı Gerçek Kişilerin Gelir Vergisi Kanunu
Karşısındaki Durumu.............................................................310
5.1.1.3. Sistemden Emekli Olma Halinde Elde Edilen
Gelirin Gelir Vergisi Kanunu Karşısındaki Durumu .... 312
5.1.1.4. Sistemden Ayrılma Halinde Elde Edilen Gelirin
Gelir Vergisi Kanunu Karşısındaki Durumu................... 313
5.1.1.5. Sisteme Getirilen Eleştiriler ..........................................314
5.1.2. 6327 Sayılı Kanun Sonrası Vergilendirme Rejimi ve
Sorunlar ............................................................................................318
5.1.2.1. Sisteme Katkı Payı Ödenmesi Halinde
Vergilendirme Rejimi.............................................................318
5.1.2.1.1. Bireysel Emeklilik Sistemine Katkı Payı Ödeyen
İşverenlerin Gelir Vergisi Kanunu Karşısındaki
Durumu ..............................................................................318
5.1.2.1.2. Bireysel Emeklilik Sistemine Katkı Payı Ödeyen
Kurumlar Vergisi Mükellefi İşverenlerin Vergi
Kanunları Karşısındaki Durumu ................................324
5.1.2.1.3. Bireysel Emeklilik Sistemine Katkı Payı Ödeyen
Katılımcı Gerçek Kişilerin Gelir Vergisi Kanunu
Karşısındaki Durumu .................................................... 325
5.1.2.2. Sistemden Emekli Olma Halinde Vergilendirme
Rejimi........................................................................................330
5.1.2.2.1. Elde Edilen Gelirin Hukuki Niteliği ...............330
5.1.2.2.2. Defaten (Bire Kerede) Yapılan Ödemelerin
Vergilendirilmesi ............................................................. 333
5.1.2.2.3. Yıllık Gelir Sigortası Ödemeleri ile Programlı
Geri Ödemelerin Vergilendirilmesi ............................334
5.1.2.2.4. Elde Edilen Gelirin Yıllık Beyanname İle
Beyanı ................................................................................ 335
5.1.2.3. Sistemden Ayrılma Halinde Vergilendirme Rejimi336
5.1.2.3.1. Elde Edilen Gelirin Hukuki Niteliği................336XX
5.1.2.3.2. Elde Edilen Gelirin Vergilendirilmesi............. 338
5.1.2.3.3. Bireysel Emeklilik Sisteminden Hak Edilen
ÖdeneklerleYıllık Gelir Sigortası Satın Alanlara
Yönelik Vergi İstisnası ...................................................340
5.1.2.3.4. Elde Edilen Gelirin Yıllık Beyanname İle
Beyanı ................................................................................343
5.1.2.3.5. Bireysel Emeklilik Sistemine Yapılan
Aktarımların Vergilendirilmesi ...................................343
5.1.3. Bireysel Emeklilik Sisteminden Hak Edilen
Ödeneklerin Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu
Karşısındaki Durumu................................................................... 347
5.1.3.1. Bireysel Emeklilik Sisteminden Lehdar Olarak
Gelir Elde Edenlerin Veraset ve İntikal Vergisi
Kanunu Karşısındaki Durumu............................................ 347
5.1.3.2. Devlet Katkısı Hak Edenlerin Veraset ve İntikal
Vergisi Kanunu Karşısındaki Durumu.............................. 350
5.2. Yurt Dışı Bireysel Emeklilik Şirketlerinden Elde Edilen
Ödeneklerin Vergilendirilmesi ......................................................... 351
5.2.1. Genel Olarak .............................................................................. 351
5.2.2. Elde Edilen Gelirin Hukuki Niteliği.................................... 353
5.2.2.1. Türk Vergi Mevzuatında Elde Edilen Gelirin
Hukuki Niteliği....................................................................... 353
5.2.2.2. Uluslararası Vergi Mevzuatında Elde Edilen
Gelirlerin Hukuki Niteliği ................................................... 358
5.2.2.2.1. OECD Model Vergi Anlaşmasında Emeklilik
Gelirleri.............................................................................. 358
5.2.2.2.2. BM Model Vergi Anlaşmasında Emeklilik
Gelirleri.............................................................................. 359
5.2.2.2.3. OECD ve BM Model Anlaşmalarına Göre Elde
Edilen Gelirlerin Hukuki Niteliği ............................... 362
5.2.3. Yurt Dışı Bireysel Emeklilik Şirketlerinden Elde
Edilen Gelirlerin Vergilendirilmesi ve Sorunlar.................... 370
5.3. Türk Bireysel Emeklilik Sisteminde Mevcut Sorunlar ve
Çözüm Önerileri ................................................................................. 378XXI
5.3.1. Gelir Vergisi Mükellefi Ticari Kazanç Sahibi İşveren
İle Diğer İşverenler Arasındaki Vergi Adaletsizliği............... 378
5.3.2. Gelir Vergisi Mükellefi Ticari Kazanç Sahibi İşveren
Tarafından Çalışanı Adına Ödenen Katkı Paylarının
Vergi Dışı Kalması ........................................................................380
5.3.3. İşveren Grup Emeklilik Sözleşmelerinde Çalışan
Tarafından Hak Edilmeyen Katkı Paylarında İade .............. 382
5.4. Türk Bireysel Emeklilik Sisteminin Mevcut Finansal Yapısı
ve Önerilen Vergi Teşvikleri..............................................................386
KAYNAKÇA ...................................................................................................... 393
© Copyright 2024
Sitemizde yayınlanan görsel ve yazılı