Türk Amerikan Vergi Hukuklarında KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM KAZANÇLARI

ÖNSÖZ

Bu çalışma, Marmara Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü, Kamu Hukuku Bilim Dalı'nda ve Prof. Dr. Nihal Saban danışmanlığında doktora tezi olarak hazırlanarak, 28.12.2012 tarihinde çok değerli bilim insanları, Prof. Dr. Nihal SABAN, Prof. Dr. Billur YALTI, Prof. Dr. Esra EKMEKÇİ ÇALICIOĞLU, Prof. Dr. Bihterin DİNÇKOL ve Prof. Dr. Selami KURAN tarafından oybirliği ile başarılı bulunmuştur. Daha sonra tez ile ilgili getirilen tüm öneri ve görüşler değerlendirilerek bazı değişiklikler yapılmakla birlikte tezin orjinal halinin korunmasına da gayret edilmiştir.

Marmara Üniversitesi Hukuk Fakültesi, Mali Hukuk Anabilim Dalında "araştırma görevlisi" olarak çalıştığım 30.12.2005- 13.9.2013 tarihleri arasındaki yaşamımda, "tüm zorluklarına rağmen bir akademik yolculuğu keyifli kılan en önemli unsurun birlikte çalıştığımız hocalar ve kürsü arkadaşımız olduğunu" öğrendim ve bana hayatımın bu en güzel dersini veren; Başta, akademyaya girmeme de vesile olan değerli hocam, Sayın Prof. Dr. Nihal Saban'a sonsuz minnet borçluyum. Prof. Dr. Nihal Saban, benim için, sadece "bu tezin sistematik çalışmasından başlayıp, imla kontrollerine kadar her aşamasında inanılmaz bir sabırla desteklerini hiç esirgemediği ve tezde benden daha fazla emeği olduğu için teşekkür edeceğim" hocam değildir. Marmara Üniversitesi Hukuk Fakültesindeki öğrencilik yıllarımdan itibaren vergi hukuku alanında çalışmam için beni yüreklendirip, asistanı olarak görev yaptığım 8 yıl süresince, bana her zaman ve her koşulda dürüst ve onurlu bir duruş sergilemeyi başaran bir akademisyen olunabileceğini ve en zor anlarda bile "ölümden başka herşeyin telafisi olduğunu" öğretti. Yaptığımız her işte ve kullandığımız her ifadede "özenli" olmayı ve en önemlisi "sadece bilgiyi değil, hayatı da paylaşmayı" öğretti ve hayatıma kattığı tüm bu güzel değerler için kendisine her zaman minnettar kalacağım.

Akademik hayatımdaki diğer değerli hocam Sayın Prof. Dr. Billur Yaltı'ya, öncelikle asistanı olarak görev yaptığım dönemdeki emekleri ve sonrasında yaptığım çalışmalardaki tüm destekleri için sonsuz teşekkür borçluyum. En yoğun zamanlarında bile içten, nazik ve güleryüzlü tavırları ile tüm sorularımı cevaplayıp, yönelttiği farklı soruları ile de konulara bakış açımı geliştirdi. Doktora tezimin her bir satırım okuyarak, getirdiği görüş ve önerileri ile bu çalışmanın yayınlanmasına büyük katkı sağladı. Tüm bu çabalarını ve harcadığı zamanlan "keyifle paylaşılan bir öğrenme sürecine" dönüştürerek beni zenginleştirdiği için kendisine her zaman minnettar kalacağım.

Ayrıca Prof. Dr. Nihal Saban ve Prof. Dr. Billur Yaltı'nın doktora tez konumun tüm kuramsal temellerinin anavatanı olan ABD'ye giderek araştırmalar yapmamı desteklemeleri, yaşamımda çok güzel bir sayfa açtı ve kendilerine bunun için de sonsuz teşekkür borçluyum.

ABD, University of Kansas, School of Law'da, "visiting scholar" sıfatı ile bulunduğum dönemde, başta Prof. Stephen W. Mazza ve Prof. Martin B. Dickenson olmak üzere Prof. John W. Head, Prof. Raj Bhala ve fakültedeki diğer tüm akademik ve idari personelin güler yüzlü yardımseverlikleri, Amerikan vergi hukukunu daha büyük bir keyifle çalışmamı sağladı. Üniversitede bana sağladıkları tüm imkanlar ve her alandaki samimi teşvikleri için hepsine yürekten minnet borçluyum. Ayrıca manevi kardeşlerim Aslıhan Demirkaya, Sooa im ve Sümeyye Pakdil'e, Lawrence şehrindeki güzel dostlukları ve destekleri için ve bana kazandırdıkları hayatımın o en güzel 1 yılı için, en içten sevgilerimle teşekkür ediyorum.

Ve doktora tezimi yazmaya başladığımda yanımda olan, hayatımda sonsuza kadar da olacaklarını düşündüğüm ama çok erken bir vakitte veda bile edemeden giden ve bu çalışmanın mutluluğunu gerçek hayatta paylaşamadıklarıma... Her zaman "benimle gurur duyduğunu" ifade eden, yaptığım her çalışmayı büyük bir heyecanla kutlayan, dünyanın en sevgi dolu, en güzel kalpli babasına sahip olma şansını her fırsatta hissettiren babam İlhan Gedik'e, hayatımdaki tüm maddi ve manevi destekleri için, büyük bir özlemle şükranlarımı sunuyorum. Yine doktora tez savunmama gelerek heyecanımı, sevincimi o güzel bakışlarıyla paylaşan Marmara Üniversitesi Hukuk Fakültesi Kütüphanesi emekli müdürü, güzel kalpli Bilge Gökçe Tezel'e... En yorgun, en umutsuz anlarımda bile verdiği moral dolu tatlı sözlerle yeniden ayağa kalkmamı sağladığı için, tez savunması sonrası, gösterdiği ilgi ile benden bile daha fazla mutlu olduğunu hissettirdiği için ve her daim gösterdiği o büyük sevgisi için şükranlarımı ne yazık ki sadece bu satırlardan sunabiliyorum. Işıklar içinde ve huzurla uyusunlar...

Ayrıca, hayatımın her anında sevgisini ve desteğini hiç esirgemeyen annem Neriman Gedik'e, tez çalışmalarımın en yoğun olduğu dönemlerde kaynak eserlere ulaşmamı kolaylaştıran ve her talebimi içtenlikle karşılayan, Marmara Üniversitesi Kütüphanesi görevlileri Uz. Nurdane İnan ve Uz. Serpil Yıldınm'a; akademik çeviri tekniklerini öğretmek için büyük bir fedakarlıkla emek harcayan değerli hocam Sayın Esen Arslandoğan'a; çalışmamın kitap olarak yayınlanması için Oniki Levha Yayıncılık A.Ş. ile iletişim kurmama vesile olan Marmara Üniversitesi Hukuk Fakültesi'nden sevgili hocam Yard. Doç. Dr. İpek Sağlam'a ve sevgili arkadaşım Yard. Doç. Dr. Şule Şahin Ceylana; yayın için sağladığı büyük kolaylıklar için Oniki Levha Yayıncılık A.Ş. Genel Müdürü Sayın Erol Öz'e ve basım aşamasındaki özenli ve titiz çalışmaları için Sayın Hevdan Sönmez'e çok teşekkür ediyorum.

Ve en özel teşekkürü hak eden, akademik yolculuğumu keyifli hale getirerek bana hayatımdaki en güzel derslerden birini veren son isim, sevgili kürsü arkadaşım, Yard. Doç. Dr. Ayhan Selçuk Özgenç'e... Eğer bu çalışma, uzun ve yorucu yıllar sonrasında tamamlanıp, bugün kitap olarak elinize ulaştırılabildi ise, kendisinin her zaman ve her koşulda yanımda olması ile oldu. Birlikte çalıştığımız sürede, yaptığım tüm hatalarda, yanlışlarda, acele tavırlarımda sonsuz bir hoşgörü gösterdi. Tüm sıkıntılı zamanlarımda dert-leşebileceğim, en mutlu anlarımda yanında koşulsuzca sevinebileceğim ve her zaman güvenebileceğim bir arkadaşım oldu. "Kürsü dostluğunun" fiziksel mekanlara bağlı olmadığını deneyim-lediğimiz ve artık farklı fakültelerde olsak bile yollarımızın hiçbir zaman ayrılmayacağını bildiğim çok değerli dostum Selçuk... Benim için bugüne kadar yaptığın herşey için sağol ve dostluğunla herzaman var ol...

Yard. Doç. Dr. Gülsen GEDİK Ataşehir, 12.3.2014

İÇİNDEKİLER

ÖNSÖZ..................................................................................................................VII

İÇİNDEKİLER..................................................................................................... XI

KISALTMALAR............................................................................................XXIII

1 §. GİRİŞ..............................................................................................1

I. Kavram ve Terim...............................................................................................1

1. Kavram .........................................................................................................1

a) Amerikan Hukuku..............................................................................5

b) Türk Hukuku........................................................................................5

2. Terim ...........................................................................................................7

II. Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançlarının Yakın

Kavramlardan Ayırt Edilmesi ......................................................................7

1. Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnasından Ayırt Edilmesi.................7

2. Örtülü Sermayeden Ayırt Edilmesi.....................................................11

3. Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç

Dağıtımından Ayırt Edilmesi................................................................15

III. Konunun Sınırlandırılması ve Plan........................................................... 20

BİRİNCİ BÖLÜM

TARİHÇE VE ÇEŞİTLİ HUKUK

SİSTEMLERİNE TOPLU BAKIŞ

2 §. Tari hçe.....................................................................................23

I. Amerika Birleşik Devletleri......................................................................... 23

II. İngiltere............................................................................................................ 25

III. Fransa................................................................................................................ 26

IV. Almanya.............................................................................................................27

V. Türkiye..............................................................................................................27

3 §. Ç eşitli Hukuk Sist eml erin e Toplu Bakış..............28

I. Amerikan Hukuku......................................................................................... 28

II. Avrupa Birliği Hukuku.................................................................................. 30

1. Avrupa Birliği........................................................................................... 30

2. Avrupa Birliği Üyesi Ülkelerin Ulusal Mevzuatları.........................32

a) İngiliz Hukuku...................................................................................32

b) Fransız Hukuku ............................................................................... 34

c) Alman Hukuku................................................................................. 36

III. Türk Hukuku....................................................................................................37

İKİNCİ BÖLÜM

4 §. Am eri kan ve Tür k Hukukunda Kontr ol

Edil en Yabancı Kurum Kazançlarının

Vergil endirilm esinin Temell endirilm esi ..........39

I. Vergilendirme Yetkisi.....................................................................................39

1. Egemenliğin Vergilendirme Alanındaki Görünümü: Mali

Egemenlik...................................................................................................39

a) Mali Egemenlik..................................................................................39

aa) Amerikan Hukuku.................................................................... 44

bb) Türk Hukuku.............................................................................. 46

b) Mali Egemenliğin Hukuksal Görünümü: Vergilendirme

Yetkisi...................................................................................................47

aa) Amerikan Anayasası..................................................................47

bb) Türk Anayasası............................................................................55

2. Vergilendirme Yetkisinin İç Hukuk Görünümü: Anayasal

Vergilendirme İlkeleri.............................................................................57

a) Amerikan Anayasası.........................................................................57

aa) Temsilsiz Vergi Olmaz İlkesi...................................................58

bb) Aynılık İlkesi............................................................................... 60

b) Türk Anayasası...................................................................................61

aa) Yasallık İlkesi...............................................................................61

bb) Vergide Eşitlik (Mali Güç) İlkesi........................................... 64

3. Vergilendirme Yetkisinin Uluslararası Görünümü:

Sınırlandırmalar.......................................................................................67

II. Çalışma ve Sözleşme Özgürlüğü................................................................ 68

1. Amerikan Anayasası............................................................................... 68

2. Türk Anayasası..........................................................................................70

III. Yetki ve Özgürlüğün Sınır Çizgisi: Hakkın Kötüye

Kullanılması Yasağı....................................................................................... 72

1. Amerikan Hukuku...................................................................................73

2. Türk Hukuku.............................................................................................73

ÜÇÜNCÜ BÖLÜM

KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM:

STATÜ

5 §. Am eri kan Hukuku..............................................................77

I. Kurum .............................................................................................................. 77

1. Yerel Kurum.............................................................................................. 77

2. Yabancı Kurum........................................................................................ 80

II. Kontrol Edilen Yabancı Kurum.................................................................. 82

1. IRC 957 (a)................................................................................................ 82

2. Reg. §1.957-1............................................................................................. 84

III. Kontrol Testleri................................................................................................85

1. Nesnel Ölçütler.........................................................................................85

a) Kontrol Eden Kişi..............................................................................85

aa) Amerikalı Hissedar....................................................................85

aaa) IRC 951 (b)..........................................................................85

bbb) Amerikalı Kişi .................................................................. 87

aaaa) IRC 957 (c)................................................................ 87

bbbb) IRC 7701 (a) (1)...................................................... 88

cccc) IRC 7701 (a) (30)......................................................89

aaaaa) Amerikan Vatandaşı....................................... 90

aaaaaa) IRC 7701 (a) (50) (A)........................... 90

bbbbbb) Reg. § 1.1-1 (b)-(c ).............................. 90

bbbbb) Amerika Birleşik Devletleri’nde Yerleşik

Olanlar: IRC 7701 (b)..........................................91

ccccc) Yerel Ortaklık....................................................93

aaaaaa) IRC 7701 (a) (4)- (5)..............................93

bbbbbb) Reg. § 301. 7701-2 (a).......................... 94

ddddd) Yerel Kurum: IRC 7701 (a)(3)- (4)........... 96

eeeee) Malvarlığı Yönetimi....................................... 97

aaaaaa) IRC 7701 (a) (30)................................... 97

bbbbbb) Reg. § 301.7701-4..................................98

fffff) Miras Yönetimi.................................................. 99

aaaaaa) IRC 7701 (a) (31) (A)........................... 99

bbbbbb) IRC 7701 (a) (30) (D)....................... 100

bb) Amerikalı Hissedarın Pay Oranı......................................... 100

aaa) IRC 958 (a)-(b) ............................................................... 100

bbb) Reg.§ 1. 957-1 (b) (2)..................................................... 102

ccc) Örnek Kurgu.................................................................... 102

b) Kontrol Oranı ................................................................................. 103

aa) Kural: Yüzde Elliden Fazlaya Sahip Olma......................... 103

aaa) IRC 957............................................................................. 103

bbb) Örnek Kurgu................................................................... 104

bb) Fiili Durum: Gerçek Anlamda Kontrol Sahibi Olma..... 105

aaa) IRC 957............................................................................. 105

bbb) Reg. § 1.957-1 (b)........................................................... 106

ccc) Örnek Kurgular............................................................... 106

c) Kontrol Ölçütleri.............................................................................111

aa) Oy Kullanma Hakkı................................................................111

bb) Hisse Değeri ........................................................................... 112

d) Kontrol Zamanı.............................................................................. 112

2. Öznel Ölçüt: Kontrol Edilen Yabancı Kurumdan Kaçınma....... 112

IV. Nitelendirme..................................................................................................114

1. Garlock Inc. v. Commissioner of Internal Revenue.......................116

2. Kraus v. Commissioner of Internal Revenue ..................................117

3. Koehring Company, a Wisconsin Corporation, Plaintiff-

Appellant, v. ABD of America, Defendant-Appellee .....................119

4. C.C.A, Inc. v. Commissioner 64 TC 137 (1975) ........................... 120

6 §. Tür k Hukuku.......................................................................121

I. Kurum............................................................................................................. 121

1. Türkiye’de Yerleşik Kurum................................................................. 121

2. Yabancı Kurum...................................................................................... 123

II. Kontrol Edilen Yabancı Kurum................................................................ 125

1. KVK 7...................................................................................................... 125

2. Genel Tebliğ 7 ........................................................................................126

III. Kontrol Edilen Yabancı Kurum Olarak Kabul Edilme Ölçütleri...... 128

1. Yabancı Kurumun Vergi Yükü ........................................................... 129

a) KVK 7 (1) (b).................................................................................. 129

b) Genel Tebliğ 7.2.2........................................................................... 129

2. Yabancı Kurumun Toplam Hasılatı.................................................. 132

a) KVK 7 (1) (c)................................................................................... 132

b) Genel Tebliğ 7.2.3........................................................................... 132

3. Yabancı Kurumun Gelirleri................................................................. 134

a) KVK (7) (a) ..................................................................................... 134

aa) Aktif Gelirler............................................................................ 135

bb) Pasif Gelirler............................................................................. 136

aaa) Faiz..................................................................................... 139

bbb) Kar Payı............................................................................ 140

ccc) Kira......................................................................................141

ddd) Lisans Ücreti................................................................... 142

eee) Menkul Kıymet Satış Geliri......................................... 143

b) Genel Tebliğ 7.2.1........................................................................... 145

IV. Kontrol Testleri............................................................................................. 146

1. Nesnel Ölçütler...................................................................................... 146

a) Kontrol Eden Kişi .......................................................................... 146

aa) KVK 7 (1).................................................................................. 146

aaa) Tam Mükellef Gerçek Kişi............................................ 147

bbb) Tam Mükellef Kurum................................................... 148

bb) Genel Tebliğ 7........................................................................... 150

b) Kontrol Oranı.................................................................................. 150

aa) KVK 7 (1).................................................................................. 150

bb) Genel Tebliğ 7........................................................................... 151

c) Kontrol Ölçütleri............................................................................ 151

aa) KVK 7 (1).................................................................................. 151

aaa) Sermaye............................................................................. 151

bbb) Kar Payı............................................................................ 153

ccc) Oy Kullanma Hakkı....................................................... 153

bb) Genel Tebliğ 7.1........................................................................ 154

d) Kontrol Zamanı.............................................................................. 156

aa) KVK 7 (3).................................................................................. 156

bb) Genel Tebliğ 7.3....................................................................... 156

2. Öznel Ölçüt: Kontrol Edilen Yabancı Kurumdan Kaçınma....... 157

V. Nitelendirme................................................................................................. 158

DÖRDÜNCÜ BÖLÜM

STATÜNÜN İŞTİRAKLER VASITASIYLA

KONTROLÜ

7 §. Am eri kan Hukuku............................................................163

I. Kontrol Edilen Yabancı Kurum Statüsünün Belirlenmesinde

İştirak.............................................................................................................. 163

1. IRC 958 ve IRC 318.............................................................................. 163

2. Reg. § 1.958-1......................................................................................... 164

II. Kontrol Testi: Amerikalı Hissedar Olup Olmadığının

Belirlenmesi................................................................................................... 165

1. Ülke İçindeki Kişi................................................................................. 165

a) Zımni İştirak.................................................................................... 165

aa) IRC 958 (b)............................................................................... 165

bb) Reg. § 1.958-2 (a) .................................................................. 167

b) Atıf Kuralları................................................................................... 168

aa) Aile Üyelerinden ..................................................................... 168

aaa) IRC 318............................................................................. 168

bbb) Reg. §1.958-2 (b)............................................................ 169

ccc) Örnek Kurgular................................................................170

bb) Ortaklık, Miras Yönetimleri, Malvarlığı

Yönetimleri ve Kurumlardan .............................................. 172

aaa) Ortaklık ve Miras Yönetiminden................................ 172

aaaa) IRC 318 (a) (2) (A)................................................ 172

bbbb) Reg. § 1.958-2 (c).................................................. 173

cccc) Örnek Kurgu........................................................... 173

bbb) Malvarlığı Yönetiminden..............................................175

aaaa) IRC 318 (a) (2)(B)..................................................175

bbbb) Reg. §1.958-2 (c) (ii) .............................................176

cc) Kurumlardan............................................................................ 177

aaa) IRC 318 (a) (2) (C)......................................................... 177

bbb) Reg. §1.958-2 (c) (iii).................................................... 177

ccc) Örnek Kurgular................................................................178

dd) Ortaklık, Miras Yönetimleri, Malvarlığı

Yönetimleri ve Kurumlara..................................................... 180

aaa) Ortaklıklar ve Miras Yönetimlerine ......................... 180

aaaa) IRC 318(a) (3) (A)................................................. 180

bbbb) Reg. § 1.958-2 (d).................................................. 180

bbb) Malvarlığı Yönetimine...................................................181

aaaa) IRC 318(a) (3) (B)..................................................181

bbbb) Reg. § 1.958-2 (d) (ii)............................................181

ccc) Örnek Kurgu.................................................................... 182

ddd) Kurumlara ...................................................................... 182

aaaa) IRC 318 (a)(3) (C)................................................. 182

bbbb) Reg. §1.958-2 (d) (iii)........................................... 183

cccc) Reg. §1.958-2 (f)..................................................... 185

dddd) Örnek Kurgular ................................................... 186

2. Yabancı Tüzel Kişiler............................................................................ 189

a) Doğrudan İştirak: IRC 958 (a) (1)............................................. 189

b) Dolaylı İştirak ................................................................................. 190

aa) IRC 958 (a) (2)......................................................................... 190

bb) Reg. §1.958-1..............................................................................191

cc) Örnek Kurgular........................................................................ 192

8 §. Tür k Hukuku.......................................................................194

I. Kontrol Edilen Yabancı Kurum Statüsünün Belirlenmesinde

İştirak.............................................................................................................. 194

1. KVK 7...................................................................................................... 194

2. Genel Tebliğ 7........................................................................................ 195

II. Kontrol Testi: Hissedarların Belirlenmesi............................................. 195

1. Doğrudan İştirak................................................................................... 195

2. Dolaylı İştirak......................................................................................... 196

a) Örnek Kurgu 1................................................................................ 198

b) Örnek Kurgu 2................................................................................ 199

3. Ayrı Ayrı İştirak.....................................................................................200

4. Birlikte İştirak........................................................................................ 201

BEŞİNCİ BÖLÜM

KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM

KAZANÇLARI

9 §. Am eri kan Hukuku........................................................... 205

I. Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançları........................................... 205

II. Subpart F Gelirleri.......................................................................................207

1. Sigorta Geliri ......................................................................................... 212

a) IRC 953............................................................................................. 212

b) Örnek Kurgu.................................................................................... 218

2. Yabancı Üs Şirket Geliri....................................................................... 219

a) IRC 954............................................................................................. 219

b) Reg. §1.954-1...................................................................................220

aa) Pasif Gelir.................................................................................. 221

aaa) IRC 542 ve IRC 954 (c)................................................. 221

bbb) Reg. §1.954-2................................................................... 227

ccc) Örnek Kurgular .............................................................. 231

bb) Yabancı Üs Şirket Satış Geliri............................................... 232

aaa) IRC 954 (d)...................................................................... 232

bbb) Reg. §1.954-3................................................................... 235

ccc) Örnek Kurgular...............................................................236

ddd) Yargı..................................................................................238

aaaa) Ashland Oil, Inc. v. Comm..................................238

bbbb) Brown Group, Inc. v. Commissioner................ 239

cc) Yabancı Üs Şirket Hizmet Geliri.......................................... 241

aaa) IRC 954 (e)....................................................................... 241

bbb) Reg. §1.954-4..................................................................242

ccc) Örnek Kurgular...............................................................244

dd) Yabancı Üs Şirket Petrol Bağlantılı Geliri..........................245

aaa) IRC 954 (g)......................................................................245

bbb) Reg. §1.954-8.................................................................. 247

3. Uluslararası Boykot Geliri...................................................................248

4. ABD Menkul ve Gayrimenkul Sermaye Yatırım Kazançları .....249

5. Yasal Olmayan Ödemeler.................................................................... 251

10 §. Tür k Hukuku.....................................................................251

I. Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançları........................................... 251

1. KVK 7...................................................................................................... 251

2. Genel Tebliğ 7.3..................................................................................... 252

3. Örnek Kurgular.....................................................................................254

ALTINCI BÖLÜM

KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM

KAZANÇLARININ VERGİLENDİRİLMESİ

11 §. A MERİKA N HUKUKU ..........................................................259

I. Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançlarının Vergilendirilmesi... 259

1. Vergilendirme Yöntemleri .................................................................. 259

a) Kurum Kazancı Olarak................................................................. 259

b) Hissedarın Geliri Olarak .............................................................260

c) Vergilerin Beyan Edilmesi............................................................265

2. Vergilendirmede İstisnalar ................................................................. 270

a) IRC 954 (b)...................................................................................... 270

b) Reg. §1.954-1 (a) (3)....................................................................... 271

c) Yüksek oranlı vergiye tabi olma istisnası.................................. 274

aa) ABD Geliri İstisnası................................................................ 274

bb) Küçük Miktar İstisnası........................................................... 274

cc) Yüksek Oranlı Vergiye Tabi Olan Gelir İstisnası............. 275

aaa) IRC 954 (b) (4)................................................................ 275

bbb) IRC 954 (b) (3)............................................................... 276

ccc) Örnek Kurgu.................................................................... 276

II. Çifte Vergilendirmeyi Önleme Andlaşması.......................................... 277

III. Vergilendirmede Bilgi Değişim Andlaşmalarının Önemi.................284

12 §. Tür k Hukuku.................................................................... 286

I. Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançlarının Vergilendirilmesi...286

1. Vergilendirme Yöntemleri...................................................................286

a) Kurum Kazancı Olarak.................................................................286

b) Hissedarın Geliri Olarak.............................................................. 291

c) Vergilerin Beyan Edilmesi............................................................ 293

2. Vergilendirmede Mahsup.................................................................... 295

a) KVK 33............................................................................................. 295

b) Genel Tebliğ 7.4.............................................................................. 297

c) Örnek Kurgular............................................................................... 298

II. Çifte Vergilendirmeyi Önleme Andlaşması.......................................... 299

III. Vergilendirmede Bilgi Değişim Andlaşmalarının Önemi.................302

13 §. SONUÇ .................................................................................... 307

EK 1: FORM 5471...............................................................................................317

EK 2: FORM 5472.............................................................................................. 321

EK 3: Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum

ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form........................................................... 323 KAYNAKÇA....................................................................................................... 329

Yorum yapabilmek için üye girişi yapmalısınız, üye değilseniz tıklayınız...

Taksit	Taksit Tutarı	Toplam Tutar
Peşin	420,00 TL.-	420,00 TL.-
2	210,00 TL.-	420,00 TL.-

Taksit	Taksit Tutarı	Toplam Tutar
Peşin	420,00 TL.-	420,00 TL.-

Taksit	Taksit Tutarı	Toplam Tutar
Peşin	420,00 TL.-	420,00 TL.-
2	210,00 TL.-	420,00 TL.-
3	140,00 TL.-	420,00 TL.-
4	105,00 TL.-	420,00 TL.-
5	84,00 TL.-	420,00 TL.-
6	70,00 TL.-	420,00 TL.-

Taksit	Taksit Tutarı	Toplam Tutar
Peşin	420,00 TL.-	420,00 TL.-

Taksit	Taksit Tutarı	Toplam Tutar
Peşin	420,00 TL.-	420,00 TL.-

Taksit	Taksit Tutarı	Toplam Tutar
Peşin	420,00 TL.-	420,00 TL.-

Taksit	Taksit Tutarı	Toplam Tutar
Peşin	420,00 TL.-	420,00 TL.-

Taksit	Taksit Tutarı	Toplam Tutar
Peşin	420,00 TL.-	420,00 TL.-

Taksit	Taksit Tutarı	Toplam Tutar
Peşin	420,00 TL.-	420,00 TL.-

Hafta İçi:
Saat 16:00'ya kadar verilen siparişleriniz aynı gün, özel durumlarda bir sonraki işgününde kargoya verilir.

Saat 16:00'dan sonra vermiş olduğunuz siparişleriniz bir sonraki iş gününde kargoya verilir.

Kitabın stoklarımızda olmaması durumunda kitabın temini yayınevinden, dağıtıcılar kanalı ile yapılacaktır. Gecikme yaşanabilecek durumlarda üyelik bilgilerinizde kayıtlı telefon numaralarınızdan bilgi verilecektir.

Cumartesi ve Pazar Günü verilen Siparişler:
Cumartesi günü verilen siparişleriniz Saat 11:00'e kadar ve Pazar günü verilen siparişleriniz ise bir sonraki iş gününde kargoya verilecektir.

Kargo Teslim Süresi:
Kargo teslim süresi, İstanbul içi ve çevresinde genellikle 1 gündür. İstanbul dışı illerde iki güne çıkabilmektedir. Kargo firmasından kaynaklanan problemlerde bu sürenin uzaması söz konu olacaktır.

Hava koşullarına, yol durumuna ve özel durumlara bağlı olarak teslimat süresi uzamaktadır.

Vedatkitapcilik.com'dan satın aldığınız her ürünü, teslim tarihinden itibaren 7 gün içerisinde ürün hasarlı olmasa dahi hiçbir gerekçe belirtmeksizin- iade edebilirsiniz.

İade için, satın aldığınız ürünün tahrip edilmemiş, kullanılmamış veya tekrar satılabilirliği bozulmamış olması gerekmektedir.

Ambalajı açılmış, kullanılmış ve tahrip edilmiş ürünlerin iadesi kabul edilmemektedir.

Hiçbir gerekçe belirtmeksizin yapabileceğiniz ürün iadesinin, ürünün tarafınıza teslim edildiği hali ile gerçekleştirilmesi gerekmektedir. Satın aldığınız üründe veya ürün ambalajında herhangi bir bozulma, açılma, kırılma, yırtılma, aksesuarlarında eksiklik ve sair hallerin tespiti halinde ürün iadesi kesinlikle kabul edilmemektedir.

Ürünün faturası gönderilmemişse, eksikse iade kabul edilmez.

İade edilecek ürünlerin mutlaka ürün faturasının orijinali ile birlikte teslimi gerekmektedir.

Gerekçesiz ürün iadesi malın tarafınıza teslimini takip eden 7 günlük süre içerisinde ve yazılı şekilde yapılmalıdır.

İadesi yapılacak ürünler Vedatkitapcilik.com'un çalıştığı kargo şirketleri aracılığı ile tarafımıza ulaştırılmalıdır.

Ürün, paket koruyucu bir ambalaj içerisine yerleştirilmeli ve kargo şirketinin etiketi ürün ambalajının üzerinde bulunmamalıdır.

Ürünün ambalajında meydana gelecek olan deformasyon, ürünün tekrar satılmasını engelleyen durumlar arasında yeralmaktadır.

Yukarıda belirtilen koşulları taşımayan ürün iadeleri kesinlikle kabul edilmemektedir.

Ürün iadesinin yukarıda belirtilen koşullara uygun şekilde gerçekleştirilmesi halinde, iade işlemine konu ürün bedeli en geç 7 iş günü içerisinde iade edilecektir.